结构性存款作为兼具保本属性和收益潜力的金融产品，其会计分录处理是财务人员必须掌握的核心技能。本文将系统讲解结构性存款的会计确认、计量及典型分录编制方法，涵盖本金处理、利息计提、到期结算全流程，并针对复杂场景提供解决方案。通过实际案例演示和常见问题解答，帮助您快速掌握符合企业会计准则的规范操作。

一、结构性存款的会计属性与确认原则

结构性存款是商业银行在普通存款基础上嵌入金融衍生工具的复合型产品，其会计处理需同时遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及《企业会计准则第23号——金融资产转移》的相关规定。

1.1 产品特征与分类标准

根据银保监规〔2019〕1号文定义，结构性存款需满足：

• 纳入商业银行表内核算
• 保本型产品（本金100%保障）
• 收益与利率、汇率等标的挂钩

会计处理时通常分类为"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产"（FVTPL）。

1.2 重要确认时点

二、典型业务场景会计分录示范

以下通过A企业2023年业务实例说明具体操作：

2.1 认购结构性存款（本金1000万元）

借：交易性金融资产-结构性存款本金      10,000,000贷：银行存款                             10,000,000

注：需在备查簿记录产品编号、挂钩标的、到期日等关键条款

2.2 月度利息计提（保底利率1.5%）

借：应收利息-结构性存款（10,000,000×1.5%÷12）  12,500贷：投资收益                                   12,500

2.3 期末公允价值调整（衍生部分增值5万元）

借：交易性金融资产-公允价值变动      50,000贷：公允价值变动损益                  50,000

2.4 到期赎回（实际到账1018万元）

借：银行存款                             10,180,000贷：交易性金融资产-结构性存款本金      10,000,000    交易性金融资产-公允价值变动          50,000    应收利息                             75,000（累计计提）    投资收益                             55,000（差额）

三、特殊情形处理要点

3.1 提前终止处理

若B企业持有的2000万元结构性存款因触发终止条款提前结算：

• 按协议约定计算提前赎回金额
• 将账面价值与收到款项的差额计入投资收益
• 转销累计公允价值变动损益

3.2 外币结构性存款

需注意：

1. 本金按交易日即期汇率折算
2. 持有期间产生的汇兑差额计入财务费用
3. 衍生部分价值变动单独计量

四、常见问题深度解答

4.1 结构性存款与理财产品的会计处理差异？

核心区别在于：结构性存款保本且纳入银行表内，通常分类为交易性金融资产；非保本理财产品则可能计入其他权益工具投资。

4.2 如何判断是否需拆分衍生工具？

根据CAS 22号准则：

• 若衍生工具与存款部分存在紧密关联→整体指定为FVTPL
• 若可单独识别且满足分拆条件→需拆分核算

4.3 结构性存款利息收入是否缴纳增值税？

根据财税〔2016〕36号文：

• 保本型收益按"贷款服务"缴纳6%增值税
• 非保本浮动收益部分暂不征税
• 各地执行口径存在差异需咨询主管税务机关

五、审计关注要点与风险提示

会计师事务所通常重点核查：

1. 产品合同中的保本条款验证
2. 公允价值变动的测算依据
3. 利息计提的准确性与时效性
4. 现金流匹配情况

建议企业建立专项台账，保存产品说明书、估值报告等原始凭证，确保会计处理的可审计性。

通过上述系统梳理可见，结构性存款的会计处理需要财务人员准确把握金融工具准则精髓，结合具体产品条款灵活应用。建议定期参加财政部组织的准则培训，及时获取监管政策更新，确保会计信息质量符合资本市场披露要求。