2013注册会计师考试《税法》重要知识点：企业所得税名片

2013税法重要知识点：境外所得税抵扣的计算

【东奥小编】一起来学习2013年CPA考试《税法》重要知识点：海外收入的税前扣除计算。

企业所得税名片：企业所得税是对在中国境内的内资企业、经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税种。纳税人范围大于企业所得税。是对在中国境内的内资企业、经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税种。纳税人范围大于企业所得税。

【内容导航】：

一、信用申请

2、信用额度的计算

三、授信额度的具体运用

【章节】：

本知识点属于税法第十章企业所得税法第七节应纳税额的计算。

【重要知识点】：境外所得税抵扣的计算

境外已缴税款的扣除是避免对同一收入在国际上双重征税的重要措施。我国税法规定，在境外缴纳的税款，限额扣除。境外缴纳的所得税税额，是指根据我国境外税法和关于来源于中国境外的所得的有关规定，应当缴纳和已经实际缴纳的具有企业所得税性质的税额。授信额度采用国别无项计算原则。

（一）信用申请

1、直接抵免——（总部与分公司之间）境外经营所得所缴纳税款的扣除

（一）居民企业来源于中国境外的应纳税所得额；

（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应纳税所得额。

2. 间接抵免——（母子或亲子孙机构之间）海外投资收益所缴纳税款的抵扣

居民企业从其境外直接或间接控制的境外企业取得的股息、红利等股权投资收益，以及境外企业在境外实际缴纳的所得税中属于收入负担的部分，可按入驻企业。企业可抵扣的境外所得税税额，应当在税法规定的抵免额度内抵扣。

(2) 信用额度的计算

国外所得税抵扣限额计算公式：

信用额度=按照税法计算的境内外所得应纳税所得额×某国（地区）应纳税所得额÷境内外应纳税所得额总额

这个公式可以简化为：

信用额度=某国应税收入（税前）×我国税率

【解释】

1.公式中税率的适用——25%或15%；

2、公式中的收入为税前收入（含??税收入）。

可采用以下两种方法将税后收入恢复为税前收入： ①将退回的税后收入除以（1-海外所得税税率）恢复；②用境外税额加分返还税后收入恢复。

（三）授信额度的具体运用

1.理论应用——用抵免额度与境外实际税额的比值企业所得税抵扣怎么算税额企业所得税抵扣怎么算税额，取小者抵扣境内外应纳税额总额。

（一）纳税人在境外实际缴纳的税款低于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除；

（二）超出扣除限额的，超出部分不从当年应纳税额中扣除，也不列为当年费用，而是在以后年度抵减当年扣除限额后的余额可以用信用额度来弥补。最长任期不能超过5年。

2、实际应用（报关单申请）——境外纳税是否需要单独计算。

从申报顺序来看：

【相关练习】：

2013《税法》第10章实务题：信用额度的具体应用