会计从业资格证考试：工会开支企业税前按规定扣除

01

工资和薪金费用

企业发生的合理工资、薪金，允许如实扣除。

02

员工福利

企业发生的职工福利费用不超过工资薪金总额14%的，准予扣除。

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03

公司对外劳务派遣收取劳务费。

企业接受外部劳务派遣的实际发生的费用，分两种情况在税前扣除：按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支付；直接支付给职工的费用应作为劳务费支付。支付工资和员工福利。其中，工资薪金允许计入企业工资薪金总额的基数，作为计算和扣除其他相关费用的依据。

04

遣散费

根据公司财务制度，提取员工的遣散费，并在年度企业所得税确定缴纳时调整当年的“应计费用”金额。员工离职后实际领取遣散费的，企业可按规定在税前扣除。

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05

工会费用

企业拨付的工会经费，最高可抵扣工资总额的2%。

企业拨付的工会经费，在取得有效的工会经费专用收据或收据后，依法在税前扣除。

06

员工教育基金

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育费用不超过工资薪金总额8%的，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除；超出部分允许结转至下一纳税年度扣除。

职工教育经费范围：《关于企业职工教育经费提取和使用管理的意见》（财建[2006]317号）

例外

（一）集成电路设计企业、符合条件的软件企业（认定的自主开发生产动漫产品的动漫企业）员工培训费：单独计算，根据实际情况扣除。

（二）航空公司实际发生的空勤培训费用，如飞行员培训费、飞行培训费、机组培训费、安全培训费等，可以作为航空公司的运输费用扣除。

（3）核电企业培训核电站操作人员的培训费，如严格划分为职工教育经费，单独计算，可作为企业实际发电费用扣除。

07

社会保障和其他保险费

企业职工按照规定范围和标准缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予根据实际情况扣除。

企业为特殊工种职工缴纳的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费，可以扣除。

根据国家有关政策规定，企业为在本企业工作或聘用的所有职工缴纳的补充养老保险费和补充医疗保险费，在计算应纳税所得额时准予扣除；超出部分不得扣除。

08

财产保险

允许参加财产保险的企业按规定扣除已缴纳的保险费。

09

公司差旅费用中的个人意外保险费

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外伤害保险费用，允许企业在计算应纳税所得额时扣除。

10

雇主责任保险、公共责任保险

参加雇主责任保险、公众责任保险和其他责任保险按规定缴纳的保险费，允许在企业所得税前扣除。

11

利息花费

非金融企业向金融企业借款发生的利息费用、金融企业各项存款和同业拆借发生的利息费用、企业经批准发行债券发生的利息费用，可以如实扣除；

非金融企业向非金融企业借款的利息费用，不得超过按金融企业同期贷款利率计算的金额，并可根据实际情况予以扣除。

根据《中华人民共和国国家税务总局关于自然人利息支出企业所得税税前扣除的通知》（国税函[2009]777号），法人股东或者与企业有关的其他自然人的贷款，可以在税前扣除。

12

商务款待

与企业生产经营活动有关的商务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不超过销售（经营）收入（含视同销售（经营）收入）的5‰当年的。

从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），可按规定比例计算被投资企业分配的股利、红利和股权转让收益。

13

广告和商业推广费

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的符合条件的广告费、业务推广费，不超过当年销售（营业）收入15%的，扣除；超出部分允许结转至下一纳税年度扣除。

特别规定

（一）化妆品制造或销售、药品制造、饮料制造（不含酒类）企业发生的广告、业务推广费用，不超过当年销售（营业）收入30%的扣除；超出部分可以结转到下一年。纳税年度扣除。

（二）烟草企业的烟草广告费、招商费在计算应纳税所得额时不得扣除。

14

慈善捐赠支出

企业实际发生的公益性捐赠支出低于年度利润总额12%的，在计算应纳税所得额时允许扣除；结转后三年内计算应纳税所得额时，允许扣除超过年度利润总额12%的部分。.

15

防疫捐赠支出

自2020年1月1日起，允许企业通过公益性社会组织或县级以上人民***及其部门和其他国家机关为应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情捐赠的现金和物品计入企业。 . 所得税从应纳税所得额中全额扣除。自2020年1月1日起，企业直接向承担新冠肺炎疫情防控任务的医院捐赠的物品，在计算应纳税所得额时，准予全额扣除。

16

费用和佣金费用

企业一般以签订服务协议或合同确认的收入的5%计算限额；除个人代理人外，企业以现金或其他非转让方式支付的手续费及佣金，不得在税前扣除。与经营活动相关的保险费和佣金费用，不得超过当年全部保费收入扣除退保金后余额的18%（含本金额），可在计算应纳税所得额时予以扣除；超出部分允许结转至下一年度扣除。

企业在开发客户和拓展业务的过程中（如委托销售电话网卡、充值卡等），如需向经纪人或代理人支付费用及佣金，实际发生的相关费用及佣金不得超过企业当年。允许在企业所得税前扣除总收入的 5%。从事代理服务和业务经营的企业（如证券、期货、保险代理等）为取得收入而发生的实际经营成本（包括手续费和佣金），允许在企业所得税前扣除。

17

扶贫捐赠支出

2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会团体或县级以上（含县级）人民***及其所属部门、直属机构对定点扶贫地区的捐赠支出计算中允许计算。企业所得税从应纳税所得额中扣除。

18

汇兑损失

除与相关资产成本和向所有者分配利润有关的损失外，允许在纳税年度末将企业的货币交易以及除人民币以外的货币资产和负债折算为期末人民币即期汇率中点人民币亏损。

19

劳动保护费

允许企业扣除合理的劳动保护费用。

20

租金

企业因生产经营活动租入固定资产而支付的租赁费，按照下列方法扣除：

（一）以经营租赁方式出租固定资产所发生的租赁费用，按照租赁期限平均扣除；

（二）以融资租赁方式出租固定资产所发生的租赁费用，按照规定从构成融资租入固定资产价值的部分中扣除，分期扣除。

二十一

开（融资）费

在企业所得税法中，期初（筹资）费用未明确列为长期待摊费用。企业可以在开业当日一次性扣除利息支出怎么算企业所得税，也可以按照企业所得税法关于长期待摊费用处理的规定办理，但一经选择不得更改。

二十二

***资金和行政事业性收费

企业依照规定缴纳的经国务院或者财政部批准的***性基金，以及国务院和省、自治区、直辖市人民***及其财政批准的行政事业性收费物价部门，允许在计算应纳税所得额时扣除。

23

党组织工作费

党组织的工作费用，实际支出不超过职工年工作工资总额1%的，可以在企业所得税前扣除。

党组织的工作经费必须用于党的活动，包括：召开党的会议、开展宣传教育活动、组织党内活动；组织和培训党员和积极分子入党；表彰先进基层党组织、优秀党员、优秀党员；走访、慰问、资助困难党员；或者购买报纸、材料、设备进行党员教育；维护党组织场所和设施。

24

企业所得税和增值税以外的税种及其附加

除企业所得税和可抵扣增值税外，企业发生的所有税项均可在税前扣除。

25

违约金（包括银行罚息）、赔偿和罚款

因商业合同逾期支付给客户的经济违约金（含银行罚息）、赔偿金、罚款、滞纳金，是纳税人按照经济合同规定支付的违约金，与生产经营有关，可以税前扣除。

26

环境保护和生态修复专项资金

企业依照法律、行政法规的有关规定提取的环境保护和生态修复专项资金利息支出怎么算企业所得税，允许扣除。上述专项资金提取挪作他用的，不得扣除。

27

固定资产折旧

计算应纳税所得额时，允许扣除企业按规定计算的固定资产折旧。

固定资产允许按直线法计算折旧。

企业应当从固定资产投入使用的次月起计算折旧；从固定资产停用的次月起停止折旧。

下列固定资产不计提折旧：

（一）除房屋、建筑物以外尚未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租入的固定资产；

（四）已全额折旧仍在使用中的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）将土地作为固定资产进行单独评估；

（七）其他不得扣除折旧的固定资产。

28

生产性生物资产的折旧

生产性生物资产允许采用直线法折旧。

企业应当从生产性生物资产投入使用的次月起计算折旧；停产的生产性生物资产，自停产次月起停止计提折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和用途，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

29

无形资产摊销

无形资产允许采用直线法摊销。

无形资产的摊销年限不少于10年。

作为投资或转让的无形资产，相关法律或合同规定其使用寿命的，可以按照规定或约定的使用寿命分期摊销。

购买的商誉费用可以在整个业务转让或清算时扣除。

以下无形资产不得从摊销费用中扣除：

（一）计算应纳税所得额时扣除自行开发费用的无形资产；

（二）自创商誉；

（三）与经营活动无关的无形资产；

(4) 其他不能从摊销费用中扣除的无形资产。

30

长期待摊费用摊销

企业发生的下列费用，作为长期待摊费用，按规定摊销，准予扣除：

（一）已全额折旧的固定资产的更新改造费用；

（二）租入固定资产改造支出；

（三）固定资产大修费用；

（四）其他应当视为长期待摊费用的费用。

31

库存的税务处理

企业使用或者销售存货，在计算应纳税所得额时，允许扣除按照规定计算的存货成本。

32

投资资产的税务处理

对外投资期间，投资资产的成本不得从计算应纳税所得额中扣除。

企业所得税法第十四条所称投资性资产，是指企业的股权投资和债权投资形成的资产。

企业转让或处置其投资资产时，允许扣除投资资产成本。

33

保证损失

企业对外提供与其生产经营活动相关的担保，因被担保方不能按时偿还债务而承担连带责任。追索后，被担保方能够无偿偿还债务，无法收回的部分按照应收账款损失的有关规定处理。

与企业生产经营活动有关的担保，是指企业对企业的应纳税所得额、投资、融资、物资采购、产品销售等生产经营活动向外界提供的担保。

34

资本损失

允许在企业所得税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置和转让上述资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），企业虽未按照规定计算确认的损失，上述资产并未实际处置和转让（法定资产损失）。