会计从业资格证考试：企业所得税核算原理及核算方法

一、企业所得税的一般会计原则

采用资产负债表负债法核算所得税的汽车企业所得税怎么算，企业应当在每个资产负债表日进行所得税会计核算，一般遵循以下程序：

首先，确定当期所得税。

二是确定递延所得税。

第一步是计算资产负债表中各项资产和负债的计税基础；

第二步，计算资产负债表中各项资产和负债的暂时性差异；

第三步，也是最关键的一步是识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

第四步，将预期适用税率（预期暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各暂时性差异，计算递延所得税资产或负债余额；

第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整后的商誉。

第三，确定所得税费用。企业计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和（或差额）为利润表中的所得税费用。

2、企业所得税会计举例

【例】农行公司2007年利润总额为1000万元，该公司适用所得税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债期??初无余额。所得税相关资料如下： （一）设备原价200万元，累计折旧50万元，依法确定的应税折旧80万元。(2)存货账面余额200万元，计提存货跌价准备50万元。(3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间的市场价格变动不计入应纳税所得额。（4）预计诉讼准备200万元。税法规定，相关损失在实际支付时从当期应纳税所得额中扣除。（5）农行公司收到的与资产相关的***补助为500万元。***补助免税，资产折旧不得在以后期间税前扣除。补助”将***补助确认为递延收益。税法规定汽车企业所得税怎么算，相关损失在实际支付时从当期应纳税所得额中扣除。（5）农行公司收到的与资产相关的***补助为500万元。***补助免税，资产折旧不得在以后期间税前扣除。补助”将***补助确认为递延收益。税法规定，相关损失在实际支付时从当期应纳税所得额中扣除。（5）农行公司收到的与资产相关的***补助为500万元。***补助免税，资产折旧不得在以后期间税前扣除。补助”将***补助确认为递延收益。

分析：第一步是确定2007年的当期所得税。

应纳税所得额=1000-30+50-200+200-500=520（万元）

应交所得税=520×25%=1.30（万元）

第二步，确定2007年度递延所得税。资产负债表中各项资产和负债的暂时性差异计算见表1。

递延所得税资产=2500000×25%=625000（人民币）

递延所得税负债=2300000×25%=575000（人民币）

递延所得税费用=575000-625000=-50000（元）

第三步，确定2007年度所得税费用。

所得税费用=0=1250000（元）

会计处理：

借：所得税费用 1,250,000

递延所得税资产 625,000

贷方：应付税款 - 应付所得税 1,300,000

递延所得税负债 575,000

三、简单计算原理及实际应用说明

为避免暂时性差异性质难以判断，可简化处理。只需根据账面价值与计税基础的比较来判断是否应为递延所得税资产或负债。暂时性差异的类型无需判断，也无需汇总差异。反映在会计过程中。继例题后，采用简化的计算方法也可以得到同样的结论。

第一步。确定2007年当期所得税，计算调整方法同上，均为130万元。

第二步，确定2007年度递延所得税。详见表 2。

借：所得税费用 1,250,000

递延所得税资产[(500000+2000000)×25%]625000

贷方：应付税款 - 应付所得税 1,300,000

递延所得税负债[(300000+2000000)×25%]575000