年应纳税所得额20万元及以下企业享受企业所得税优惠的范围

2015年，国家发布财税[2015]99号文，扩大小微企业所得税优惠范围。规定自2015年10月1日至2017年12月31日，年度应纳税所得额为20万元；规模在30万元至30万元（含30万元）之间的小型微利企业，按50%计入应纳税所得额, 所得税按 20% 的税率缴纳。

这一优惠政策的规定，使得2015年小微企业所得税优惠的计算复杂化，不少会计人员一下子看不懂。我发现这个文档和网上的一些例题初看起来很复杂，但是真正理解之后就很容易了。现在我将我的学习经验总结一下，分享给大家。

年应纳税所得额在20万元以下的企业，按本条方法操作即可，无需阅读下条及以下内容：

计算方法：年度应纳企业所得税=年度应纳税所得额*10%

例如，2015年度应纳税所得额调整弥补以前年度亏损后为20万元，则有

2015年应纳企业所得税=200,000.00*10%=20,000（元）企业年应纳税所得额200,000-300,000元计算

简易计算方法：2015年度应纳企业所得税=年度应纳税所得额*17.5% 例如：调整弥补上年亏损后，2015年度应纳税所得额为200,001.00元，则有

2015年应交企业所得税=200,001.00*17.5%=35000.18（元）

这很简单！

事实上，文件规定2015年度利润平均分为12股，9股（即前9个月）按20%计算，3股（即10-12月）按10%计算，综合平均税负为17.5%。

基本计算公式为：

2015年应纳企业所得税=年度应纳税所得额*9/12*20%+年度应纳税所得额*3/12*50%*20%=年度应纳税所得额*17.5%

特别注意事项

1、通过以上两个例子企业所得税支出怎么算，大家可能已经发现，按应纳税所得额200001元和200010元计算的应纳税所得额分别为20000元和35000元。在20万元的临界点存在1元的应纳税所得额差异。金额少了15000多块钱，会计稍微规划一下，就能为老板省下不少钱。

2、有人问公司2015年前三季度亏损，四季度才盈利。如果利润是25万元，假设应纳税所得额也是25万元企业所得税支出怎么算，年报可以按10%计算吗？按照文件的意思，在这种情况下，年度所得税仍按17.5%计算，因为所得税是按年计算确定的。不过四季度的季***该可以按10%计算预缴，具体要看税务局的规定。

3.这种麻烦的计算方法是今年才出现的。以后如果不按季度享受不同的优惠政策，就没有这么复杂的计算方法了。所以看不懂也没关系，这次用就对了。

企业所得税计算方法举例

我国对企业或者其他组织征收企业所得税时，按照有关税收法律法规的规定，按比例征收，在征收前扣除成本、费用、损失和准予扣除项目的数额。免赔项目主要包括以下内容：

扣除商业利息费用；

从工资中扣除的业务计算；

企业在职职工福利费、工会经费和职工教育经费；

企业社会捐赠扣除；

业务招待费扣除；

在职职工养老基金和失业保险基金的扣除；

企业伤残保障基金扣除；

商业财产和运输保险扣除；

扣除企业固定资产租赁费用；

冲减企业坏账准备和坏账准备及商品跌价准备；

扣除企业转让固定资产的支出；

企业固定资产和流动资产的净亏损扣除、损失、损坏和报废；

扣除企业总部管理费；

扣除企业国债利息收入；

从其他业务收入中扣除；

企业亏损补偿和扣除；以上均为现行企业所得税扣除项目。

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