【纳税学堂】境外所得抵扣税额的计算方法与计算

1.居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-扣除额-抵免额

在：

直接计算法：应税收入=收入总额-非应税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

间接计算方法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

2. 国外所得税抵免的计算

1、企业实际应纳税额=企业境内外所得应纳税额合计-企业所得税减免税优惠-境外所得税抵免额

2.我国税法规定境外缴纳税款的抵扣限额。授信额度采用国别无项计算原则。

3、信用额度不分项目按国家（地区）计算（核心是税率）

抵免额度=境内外所得按照国内税法规定计算的应纳税所得额总额×某国（地区）应纳税所得额÷境内外应纳税所得额总额

关键：

一、不具有独立纳税资格的分支机构在境外取得的各项收入，无论是否汇入中国，均应计入企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

二、有下列情形之一的，经企业申请，经主管税务机关批准，可以对境外所得采取简易办法征税

税收抵免计算抵免：

（一）企业从境外取得符合间接税抵免条件的营业利润收入和股息收入。虽有纳税证明或收入来源国（地区）***机关出具的证明，但因客观原因不能真实准确。应缴纳和实际缴纳的境外所得税税额在当地确认的，除非收入来源国（地区）直接缴纳或间接承担的税额实际有效税率低于该税额比我国《企业所得税法》第四条第一款规定的税率在50%以上的，可以境外应纳税所得额的12.5%作为抵免额度，允许企业按照所在国税务机关出具的完税证明金额进行授信，不超过授信额度；部分不可扣除。

(2) 白名单规则

企业从境外取得符合境外间接税抵免条件的营业利润收入和股息收入，已缴纳和间接承担的税款按照收入来源国（地区）及其所属国（地区）的法定税率征收的实际有效税率明显高于我国抵扣企业所得税怎么算，按上述规定计算的境外应纳税所得额和按我国《企业所得税法》规定的税率计算的抵免额度，可直接作为实际缴纳的企业所得税在境外的可抵扣金额。

3.居民企业应纳税额的计算

1.核定应纳税所得额征收的计算

应纳税所得额=总收入×应纳税所得额

或：应税收入=成本（费用）支出÷（1-应税收入率）×应税收入率

2.不适用核定征收的情况 “特定纳税人”包括以下几类企业：

（一）享受特定所得税优惠政策的企业；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行、信用合作社、***公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、律师、公证机构、专利代理机构、商标代理机构等社会中介机构进行经济鉴定；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

自2012年1月1日起，对专门从事股权（股）投资业务的企业，一律免征企业所得税。

4.非居民企业应纳税额的计算

税务机关有权采取下列方式核定其应纳税所得额：

1、以收入总额确定应纳税所得额

计算公式如下：应纳税所得额=收入总额×税务机关核准的利润率

2、按照成本费用确定应纳税所得额：

应纳税所得额=成本总额/（1-税务机关核定的利润率）×税务机关核定的利润率

三、按照支出转收入核算应纳税所得额：

应纳税所得额=支出总额/（1-税务机关批准的利润率）×税务机关批准的利润率

预防措施：

税务机关核定的利润率没有参照标准的抵扣企业所得税怎么算，非居民企业劳务收入按照不低于销售合同总价款10%的原则确定。