制造业征管科技司付扬帆：制造业中小微企业缓缴税费政策解读

制造业中小微企业缓缴税款政策解读

2022-03-31 来源：国家税务总局行政和科技发展司

大家好！我是国家税务总局征管科技司的傅扬帆。欢迎来到税务大讲堂。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，促进工业经济平稳增长，支持制造业中小微企业发展，今年2月28日、国家税务总局、财政部印发《国家税务总局、财政部关于继续实施制造业中小微企业工作的通知》。关于企业缓缴部分税费有关事项的公告（2022年第2号）以下简称《公告》），明确一季度和二季度中小微企业在制造业中涉及的部分税费问题。主要目的是帮助制造业中小微企业解决困难，缓解经营资金压力。

为了帮助大家更全面、详细地了解制造业中小微企业税收递延政策，确保大家及时、便捷地享受到政策红利，我就这四个方面进行解读《公告》的部分内容一一对应。

第一部分：2021年第四季度继续延期缴纳部分税费

《公告》规定，《国家税务总局 财政部关于2021年第四季度制造业中小企业缓缴部分税费有关事项的公告》 （国家税务总局公告2021年第30号）2021年第四季度部分税收政策延期缴纳，延期缴纳期限再延长6个月。

在具体操作上，我们将四季度递延税款分为未缴入库和已缴入库两种情况：

一、对享受2021年四季度延期缴纳但在公告施行前尚未缴库的纳税人，我们通过系统修改了2021年四季度相关税费的缴纳期限。升级。原缴费期限在延期3个月的基础上再延长6个月。纳税人只要在此之前缴纳税款，就没有逾期罚款，也没有欠税。

例如，对按月申报的纳税人，2021年11月（同期）延期缴纳的相关税费企业所得税缓税怎么算，在延期3个月的基础上再延期6个月，他们可以在 2022 年 9 月的报告期内支付。内支付。对按季申报的纳税人，2021年第四季度（同期）已延期缴纳的相关税费，在延期3个月的基础上再延期6个月，可在申报期间缴纳期限为2022年10月。对按季纳税的个体工商户，纳税人无需操作确认缓缴相关税费。2022年4月，

二是对2021年第四季度延期缴纳税费并在2022年1月1日后《公告》施行前已入库的制造业中小微企业，自愿选择申请退（费）税，享受连续延期缴纳。税务机关将为纳税人提供精准的政策引导和退税服务，引导纳税人充分享受政策红利。

第二部分：2022年一、二季度部分税费延期缴纳

《公告》规定，符合条件的制造业中小微企业依法完成纳税申报后，中型制造企业可按本公告规定的各项税费额度的50%缓缴。本公告规定，制造业小微企业可以缓缴税款。公告中规定的所有税费将顺延6个月。缓缴期满后，纳税人应当依法按月或按季缴纳相应税款。具体来说，享受政策需要满足以下三个条件：

一是纳税人注册行业为制造业，即国民经济行业分类中的行业类别为制造业。实践中，如果纳税人注册的行业与实际经营不一致，需要区分两种情况进行处理：税务机关与制造业销售额占总销售额的百分比。超过50%的说明，享受缓缴政策，后期需与市场监管部门办理行业信息变更。

二是纳税人是中小微企业。其中，中型企业是指年销售额2000万元以上（含2000万元）至4亿元以下（不含4亿元）的企业。小微企业是指年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。

这里的销售额是指征收增值税的销售额，包括纳税申报销售额、报检补销售额和计税调整销售额。适用增值税差异征税政策的，按差异后的销售额确定。具体认定分为三种情况：截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照2021年1月至2021年12月的销售期间认定；截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按截至2021年12月31日当期销售额/实际营业月×12个月销售额确定；2022年1月1日及以后成立的企业，实际报告期销售额/实际营业月×12个月销售额待定。

三是主体范围和缓缴税费范围。《公告》所称制造业中小微企业还包括独资企业、合伙企业和个体工商户。递延税费包括企业所得税、个人所得税、境内增值税、境内消费税和城市维护建设税附加、教育费附加、地方教育费附加，但不包括代扣代缴、代收代缴、代理机构申请***时缴纳的税费。从征税期的范围来看，分为两种。一种是按月缴纳的纳税人，这是今年1-6月份的应纳税额。按季缴纳的纳税人，是指本年度一、二季度应缴纳的税款。

在具体操作上，为方便纳税人享受政策，税务部门对电子税务局进行了优化升级，开通了延税提醒功能，纳税人可通过电子税务局进行操作。由纳税人根据实际经营情况判断是否符合缓缴税款条件，确认符合规定条件后方可享受。税务机关将对合规性进行事后风险核查。

例如，按月申报的纳税人在2022年3月登录电子税务局申报报告期内2月份的相关税费时，界面会自动弹出是否延期缴纳的提示《公告》规定的部分税费。进行验证。

如确认延期缴纳，小微企业相关税费缴纳期限自动顺延6个月；中型企业自动进入缴费界面，只需缴付应缴税费金额的50%，其余缴费期限自动顺延6个月递延税金可以在 2022 年 9 月的申请期内支付。

如果确认不延期缴纳，系统会提供下拉框供纳税人选择原因：①非制造业。②不属于中型企业（或小微企业）。③需要向相关部门申请许可。④其他。如果您选择其他，您需要填写选择不延期付款的具体原因。

对于按季申报的纳税人，在2022年4月申报期申报2022年第一季度相关税费后，确认延期缴纳的操作流程与按月缴纳6个月的纳税人相同。 2022 年 10 月的申请期。

同样，对《公告》施行前已缴纳入库且期限为2022年1月的递延税费，企业可自愿选择办理退（费）税，享受递延缴纳政策。 .

需要提醒大家的是企业所得税缓税怎么算，对于符合条件的制造业中小微企业，在2月28日缓税公告发布前，如逾期未申报1月期税款并补缴滞纳金的，费，在办理退税时，对所征收的滞纳金连同税款一起退还。符合条件的制造业中小微企业2021年10月到期纳税，在2022年2月28日缓税公告发布前入库缴纳滞纳金的，也一并执行按照以上方法。

第三部分：与2021年度企业所得税汇算清缴相关联

《公告》规定，享受2021年第四季度企业所得税缓缴政策的制造业中小微企业，在办理2021年企业所得税汇算清缴年度申报时，产生的应纳税额可与2021年四季度比较。已缓缴的税款，缓缴入库，应退税款由纳税人按有关规定办理。

需要强调的是，享受2021年四季度延期纳税政策的纳税人，应按照现行规定，在2022年5月底前，先完成2021年企业所得税年度纳税申报，涉及汇算清算、纳税申报和纳税申报。退税业务。，并根据情况分别处理。

第一种情况是汇算清算后需要纳税的纳税人，产生的应纳税额可以连同2021年四季度已缓缴的税款一起缓缴入库，纳税人无需申请延期，税收征管系统自动顺延汇算清缴期限。

其中，纳税人按季预缴企业所得税的，于2022年10月以前汇缴的应纳税款缴入国库。

例如，按季预缴企业所得税的纳税人，2021年第四季度应纳税额为10万元的，可按规定延期至2022年10月缴纳。2022年4月，公司完成2021年度企业所得税申报，结果显示需汇算清缴税款20万元。20万元汇算清缴税款可于2022年10月连同上期10万元递延税款一并缴入国库。

纳税人按月预缴企业所得税的，所欠税款连同最后一期缓缴税款一并缴纳。

例如，按月预缴企业所得税的纳税人，可享受2021年11月（纳税期限为2021年10月）和2022年1月（纳税期限为2021年12月）两次缓缴。税收，根据最新政策，可再延长6个月，两次延期纳税可分别推迟至2022年8月和2022年10月。假设2022年4月，企业完成2021年度企业所得税申报，结果显示需要补缴税款20万元进行汇算清缴。汇算清缴后缴纳的20万元可于2022年10月连同2022年1月的递延税款（最后一次递延税款）缴入国库。

第二种情况，汇算清缴后需要退税的纳税人可以选择自主办理退税。

还需要区分两种情况：

第一种情况是当应退税额大于递延税款时，纳税人选择退税更为有利。

例如，按季预缴企业所得税的纳税人，2021年第四季度应缴纳的企业所得税为10万元，可按规定缓缴至2022年10月。2022年4月，公司完成2021年度企业所得税申报，结果显示汇算清缴后可退还25万元的税款。纳税人完成年度企业所得税申报后，可以选择在抵减递延预缴的10万元税款后，对剩余的15万元申请退税。纳税人不选择退税的，可以在后期缴纳企业所得税时抵扣。

第二种情况是当汇算清算后的应退税额小于已缴纳的递延税款时，纳税人选择继续递延缴纳，暂不申请退税更为有利。

例如，对按季预缴企业所得税的纳税人，2021年第四季度预缴企业所得税10万元，可按规定延期至2022年10月缴纳。2022年4月，公司完成2021年度企业所得税申报，汇算清缴后可退还2万元。相对而言，继续延期缴纳2021年四季度的10万元预缴税款，对企业更为有利。因此，企业可以暂时不申请退税，等到2022年10月再补缴。缴纳去年第四季度的递延税款。，先申请退税2万元，再将剩余的8万元缴入国库。

第四部分：与税收征管法“缓税难”的联系

需要强调的是，享受本《公告》规定的缓缴税款政策后，制造业中小企业如符合《征管办法》规定的条件，仍可申请缓缴税款。 《中华人民共和国行政法》及其实施细则。依法申请延期纳税。